税收强制执行在实际执行时面临的尴尬
　　 税收征管法第四十条规定，从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按规定的的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取强制执行措施。法律虽然赋予了税务机关强制执行力，但在实际执行过程中却受现实条件的制约和束缚，往往使税务强制执行人员显得极为尴尬和难堪，法律条文在强制执行时强制性不强，对强制执行税务人员保护不够，致使税务人员过于谨小慎微、瞻前顾后、从而使税收的强制性受到质疑。
　　 强制执行强制性不强的原因主要表现为：一是法律文书送达难，当文书被拒绝签收时就要找旁证人签字，但要找到旁证人签字在纳税人生产经营场所是极为困难的，因为纳税人生产经营场所其它的纳税人均是抬头不见低头见的熟人，他们是不愿得罪生意场面上的邻居为强制执行人员签字旁证的，要想在执行现场签字旁证难度可想而知。旁证人签字不是公民的一种义务，税务机关也没这个强制旁证人签字的权利，虽然还有其他送达方式，比如邮寄送达，但许多纳税人的生产经营场所无详细邮寄地址，因此文书的拒绝签收使强制措施无法执行。二是难以确定纳税主体，当前很多生产经营者营业执照滞后办理，甚至一直不办理，当税务人员询问谁是负责人时都说自己是员工，即使是其本人也称不知道，为此税务机关无法确认纳税主体，致使文书无法送达，强制执行无法实施。三是纳税人逃离现场执行难，因强制执行人员较多，纳税人一看就明白，所以往往出现执行人员还没到场纳税人就逃离躲藏起来，即使看到他们逃跑，执行人员也无可奈何，从而无法通知被执行人到场，影响税收的强制执行。四是扣押商品、货物的价值确定难，征管法第四十条第二款规定扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产，但税务人员很难掌握物价方面的知识，当强制执行时其扣押单上商品、货物的单价、金额难以确定，强制难以执行。
　　 针对以上情况，为避免税务强制执行时的尴尬和难堪，强化强制执行的刚性，笔者建议应对现行税收征管法加以修改。一是纳税人拒绝签收的法律文书，税务人员作为送达人应视同送达，如未送达而签送达人可以伪证罪追究其法律责任；二是对不办理营业执照从事生产、经营者，税务机关一经提请工商机关必须在限期内取缔或者办理营业执照，并在限期内回复税务机关，否则追究其有关人员法律责任或给以行政处罚；三是对逃离现场、逃避执行的纳税人，虽未通知到被执行人应视同已通知；四是扣押商品货物不需填写单价、金额，只需写清品名、型号或规格、数量即可。