我国的农业生产．在当前由于受到许多自然条件的限制，对其经济效益不易预计得十分准确。因而，每年总有一部分贷户偿还不清国家银行的贷款。我们国家银行的贷款，历来贯彻执行“有借有还，到期归还”的原则，在农贷会计核算手续上，相应地采取“利随本清”的核算方法。由于部分贷户偿还不清当年的贷款，这部分贷款和息也就无法清偿，贷户体现不出当年的经营效果，又因陈欠贷款一户多半是若干笔，多则十几笔或几十笔，如此历年转延下去，银行在借据管理上也是不方便的，通过换据，将所欠的每个科目的贷款合并为一张借据便于管理。但是，换据后，必然有部分贷户无力偿还前段的贷款利息，这部分陈欠利息怎么处理？我们不能将此利息并入贷款本金生息，因为我们社会主义国家银行贷款的目的不同于资本主义的借贷资本，我们发放贷款是为了支持农业基本核算单位高速发展农业生产，为社会创造更多的物资财富，为实现农业的现代化提供信贷资金。当然，我们也主张信用制裁和发挥利息的经济杠杆作用，其目的是促进其加强经济核算，提高经营管理水平，这和资本主义的借贷资本：；追逐高额利润却有着本质上的区别。所以，我们不能将所欠利息息并入贷款本金生息；为了发挥社会主冬国家银行的利息的积极作用，实行银行的企业化管理，又不能将这部分利息豁免不收。自从农业银行建立以来，随着对农贷资金管理上的力度加强，规定每年要将无力偿清的贷款，重新立据，所以，必然要出现陈欠利息。
　　 陈欠利息，在六十年代人民银行已经出现过，由于核算手续不健全，不断发生银行内部人员多收生产队陈欠利息进行贪污；生产队多记偿付银行陈欠利息，从中舞弊亦不乏其例，
　　 历史上给我们的教训不少。出现贪污陈欠利息之弊，不能归咎于陈欠利息的出现，而是由于银行的农贷会计核算方法不当，手续不健全，监督不力的结果。怎么管理好已经出现或即将大量出现的这部分表外资金，使我们的会计核算手续既简练又严密，杜绝贪污雾乎弊行为，这在当前，是一个值得注意和亟待研究解决的问题。
　　
　　 一、过去曾经采用过的几种核算陈欠利息的方法
　　
　　 ①无力偿还的陈欠利息，由欠款户立：“利息欠据”，银行根据“利息欠据”分户设立陈欠利息表外科目明细帐、凭以监督陈欠利息的发生和收回情况；
　　 ②银行从“暂收款项”科目’及“暂付款项介科目中，按欠息单位分别设立两个相对应的帐户，核算各户的陈欠利息；
　　 ③银行以“应收未收利息”表外科目立户核算，专夹保管换据时做计算利息的凭证。待偿还时，作“各项收入”科目，农贷利息收入户传票。
　　 上述三种核算方法，实践证明均不健全，手续繁琐，存在漏洞。第一种方法看来是“有帐有据”，但却是银行单方面的记载。所建立的资金平衡表外帐、据、无法与资户核对；第二种方法，虽然纳入了银行的“资金平衡表”内，两个相对应的科目中的各户余额必须保持一致，但却起不到控制作用，况且，一笔陈欠利息业务的发生，要编制三张凭证，记载三笔分户帐，而实质上“暂收款项”、“暂付款项”两种目中的两个对应帐户起不到任何作用，纯系会计核算上的徒劳。第三种方法，因为陈欠利息无固定的偿还日期，有的一拖几年还不清，专夹保存的换据时的计息凭证，将保管多年，陆续清偿抽出入帐，不便事后查考，也防止不了贪污舞弊。这些核算方法：其共同的弊病是失去了债权债务双方的互相核对与监督制约的作用。
　　
　　 二、发生贪污陈欠利息的主要原因
　　
　　 一是换据后的陈欠利息本息脱离，又没有固定的偿还日期，有的一拖几年还不清，没有做到“利随本清”无法进行本息对照，事后考查困难。二是贷户对陈欠利息不作任何记载，无法与银行对帐，只是以银行单方面的表外科自分户帐做为收款的依据，失去了双方的核对与制约关系。这就是产生贪污舞弊的主耍原因，也是银行会计核算方法不当、监督不力的原因所在。
　　
　　 三、对改进农贷陈欠利息会计核算方法的探讨
　　
　　 改进陈欠利息的核篡方法，不仅要发挥银行内部的互为监督作用；还要发挥外部对银行的监督作用，债权债务单位双方互相核对、彼此制约是防止贪污舞弊的重要手段。
　　 具体做法是：把陈欠的农贷利息纳入贷户的资金平衡表内进行核算。贷户在“暂收款”科目下立“欠银行陈欠利息户”记帐，付方从“其他支出”科目（费用中）报销。
　　 这样核算的好处有三点：
　　 一是陈欠利息纳入贷户的资金平衡表内核算，可以使银行的农业贷款做到利随本清，避免本息脱离为声污舞弊造成可乘之机；二是陈欠利息纳入贷户的资金平衡表内恢算．、既简化了手续又健全了手续制度，可以取得事半功倍帅效果；三是陈欠利息纳入贷户的资金平衡表内核算，可以避免贷户帐外附记易被忽视的弊端，起到了互为监督与核对的作用。
　　 总之，陈欠利息纳入贷户的资金平衡表内核算，既简化了手续又健全了手续制度，可以取得事半功倍的效果。
　　 会计核算的具体手续：
　　 １、陈欠利息发生时的处理手续：
　　 换据时，农贷员根据逐笔陈朱贷熟计纂出前段的利息，填制“农业贷款利息收回雌证尹’三联，“农业贷款收回凭证证”代替（只填写一、三、五联）。
　　 第一联：农贷员留．存，凭以登记将查簿件可定期或随时与贷户对帐。
　　 第三联：银行作竺应收李收利息”表处科目：典办传票，凭以记载分户帐；
　　 第五联：交贷卢作费用（其他支出科目）寸民销凭证，与“暂收款”科目对转。
　　 贷户会计夯录为：
　　 贷：暂收款――银行利息户。
　　 借：其他支出一－报销银行贷熟利息。
　　 ２、收回陈欠利息时的处理手续：
　　 农贷员在“农业贷款收回凭证，（代利怠收回凭证）上注明“收回×年×月×日换据陈欠利息”字样，第五联李黛户记“暂收款”科目“欠银行利息户示明细帐。
　　 贷户会计分录为：
　　 贷：存款—－银行或信用社户
　　 借：暂收款一－欠银行陈欠利息户
　　 以现金偿还银行陈欠利息时：
　　 借：暂收款—－欠银行陈欠利息户
　　 贷：现金。
　　 银行以第三联作“各项业务收入”科目收入传票，与有关科目对转，并凭以编制表外科．盲付出传票子消减分户帐。农贷员凭第一联记销“备查簿。
　　 这样处理，既简化了银行的会计核算手续，又堵塞了漏洞，做到了“利随本清”起到了债权债务双方互为制约的作用。