审计时刻​
　　 一
　　 汇通会计师事务所遇到了一个棘手的案例，首席注册会计师雷迅经过调查了解到：光明企业成立于1960年，属于国营企业。在计划经济体制下，以“产值最大化”作为财务管理的目标，产值连年上升，但利润却连年下降。至1979年，企业已连续3年大幅亏损。
　　 1980年以后，企业实行经营承包制，逐渐有了自主权，开始以“利润最大化”作为财务管理的目标。结果，企业逐渐扭亏为盈，利润指标连年上升：1985年为200万元；1986年为300万元；1987年为500万元。但是好景不长，不久就发现承包者为了完成利润指标，不惜作假帐，如不提或少提固定资产折旧、人为压低成本等，企业又面临新的危机。
　　 进入九十年代，企业实行了股份制改造。将企业2000万元净资产折合2000万股国家股，又向职工发行面值为1元的内部职工股1000万股。1995年，该企业的股票在上海证券交易所上市，同时又向社会公众以每股12元的价格发行3000万新股。企业改制以后，以“企业价值最大化”作为财务管理的目标，并且在资本运营方面采取了许多有效的措施。现在公司的产品市场占有率达到20%，每股净利润达到0.45元，每股市价在15～18元之间。从光明企业的历史，我们看到了我国企业改革的历程。这段历史可分为三个阶段：（1）计划经济体制下，企业经营不讲求经济效益，只追求产值和产量，不关心市场，不关心利润；（2）在经营承包责任制下，企业开始注重于利润指标，开始关心市场。但由于片面追求利润，也助长了经营者的短期行为，造成国有资产的流失。（3）在公司制改造以后，尤其是该公司股票上市以后，企业实力大增。由于公司以“企业价值最大化”作为财务管理的目标，企业的每股收益、股票的每股市场价格都维持在较高水平。这也为公司的进一步发展、为以后直接筹资，奠定了扎实的基础。
　　 公司的主管会计是方华，他也是一个业务熟练的会计人员，但是，为了公司利益，他会违背会计原则，做一些虚假的会计业务处理。雷迅一接触公司的账务就发现了这个问题。怎么办呢？
　　
　　 二
　　 根据会计制度的要求，各工厂作为利润中心，独立地进行生产、销售及相关活动。公司对它们的控制主要体现在预算审批、内部报告管理和协调会三个方面。
　　 预算审批是指各工厂的各项预算由执行部审批，执行部汇总后的地区预算交由总部审批。审批意见依据历史数据及市场预测作出，在尊重工厂意见的基础上体现公司的战略意图。
　　 内部报告及其管理是公司实施财务控制最主要的手段。内部报告包括损益表、费用报告、现金流量报告和顾客利润分析报告。前三者每月呈报一次，顾客利润分析报告每季度呈报一次；公司通过内部报告能够全面了解各工厂的业务情况，并且对照预算作出相应的例外管理。
　　 费用按制造费用、管理费用、销售费用等项目进行核算。偏离分析及相应措施机偏高额的大小而由不同层级决定，偏高额度较小的由工厂作出决定、执行部提出相应意见，较大的由执行部作出决定、总部提出相应意见；额度大小的标准依费用项目的不同而有所差别。
　　 顾客利润分析报告，列出了各工厂所拥有的最大的10位客户的情况，其排列次序以工厂经营所获得的利润为准，
　　 公司可以掌握各工厂的成本发生与利润取得情况，以便有针对性地加以控制；同时也掌握了其主要客户的结构和需求情况，以便实时调整生产以适应市场变化。
　　 根据以上的内部报告，公司执行部每月召开一次工厂经理协调会，处理部分预算偏差，交换市场信息和成本降低经验，发现并解决本执行部存在的主要问题。公司每季度召开一次执行部总经理会议，处理重大预算偏离或作出相应的预算修改，对近期市场进行预测，考察重大投资项目的执行情况，调剂内部资源。同时，总部要对各执行部业绩按营业利润的大小作出排序，并与其营业利润的预算值和上年同期值作比较，其格式如下：
　　 其中，去年同期排序反映了该执行部去年同期在营业利润排序中的位置。比较的主要目的，是考察各执行部的预算完成情况和其自身的市场地位变化。
　　 汉斯公司的财务控制制度具有以下两个特点：
　　 第一，实现了集权与分权的巧妙结合，散而不乱，统而不死。各工厂直接面对客户，能够迅速地根据当地市场变化作出经营调整；作为利润中心，其决策权相对独立，避免了集权形式下信息在企业内部传递可能给企业带来的决策延误，分权经营具有反应的适时性和灵活性。公司通过预算审批、内部报告管理和协调会，使得各工厂的经营处于公司总部的控制之下，相互间可以共享资源、协调行动，以发挥企业整体的竞争优势。其中，执行部起到了承上启下的作用，它处理了一国境内各工厂的大部分相关事务，加快了问题的解决，减轻了公司总部的工作负担；同时，相对于公司总部来说，它对于各工厂的情况更了解，又只需掌握一国的市场情况与政策法规，因而决策更有针对性，实施更快捷。另外，协调会对防止预算的僵化、提高公司的反应灵活性也起到了关键性作用。
　　 第二，内部报告的内容突破了传统财务会计数据的范围，将财务指标和业务指标有机地结合起来。在顾客利润分析报告中，引入了产品类型、按时交货率、产品质量评级等反映顾客需要及满意程度的非财务指标；在费用报告中也加入了偏离分析、改进措施及相应意见等内部程序和业务测评要素。这使得各工厂在追求利润目标的同时要兼顾顾客需要（服务的时效、质量）和内部组织运行等业务目标；既防止了短期行为，又提高了企业的综合竞争力。财务指标离开了业务基础将只是数字的抽象，并且可能对工厂行为产生误导；只有将两者有机地结合起来，才能真正发挥财务指标应有的作用。
　　 实践证明，汉斯公司的财务控制制度是切实有效的。其下属工厂在各自所处的商业中心城市的包装品市场上均占有较大的份额，公司的销售收入和利润呈现稳定增长的态势。公司总部也从繁琐的日常管理中解脱出来，主要从事战略决策、公共关系、内部资源协调、重大筹资投资等工作，公司内部的资源在科学地调配下发挥了最大的潜能。
　　
　　
　　 三
　　
　　 预算审批是指各工厂的各项预算由执行部审批，执行部汇总后的地区预算交由总部审批。审批意见依据历史数据及市场预测作出，在尊重工厂意见的基础上体现公司的战略意图。
　　 内部报告及其管理是公司实施财务控制最主要的手段。内部报告包括损益表、费用报告、现金流量报告和顾客利润分析报告。前三者每月呈报一次，顾客利润分析报告每季度呈报一次；公司通过内部报告能够全面了解各工厂的业务情况，并且对照预算作出相应的例外管理。
　　 费用按制造费用、管理费用、销售费用等项目进行核算。偏离分析及相应措施机偏高额的大小而由不同层级决定，偏高额度较小的由工厂作出决定、执行部提出相应意见，较大的由执行部作出决定、总部提出相应意见；额度大小的标准依费用项目的不同而有所差别。
　　 顾客利润分析报告，列出了各工厂所拥有的最大的10位客户的情况，其排列次序以工厂经营所获得的利润为准，
　　 公司可以掌握各工厂的成本发生与利润取得情况，以便有针对性地加以控制；同时也掌握了其主要客户的结构和需求情况，以便实时调整生产以适应市场变化。
　　 根据以上的内部报告，公司执行部每月召开一次工厂经理协调会，处理部分预算偏差，交换市场信息和成本降低经验，发现并解决本执行部存在的主要问题。公司每季度召开一次执行部总经理会议，处理重大预算偏离或作出相应的预算修改，对近期市场进行预测，考察重大投资项目的执行情况，调剂内部资源。同时，总部要对各执行部业绩按营业利润的大小作出排序，并与其营业利润的预算值和上年同期值作比较，其格式如下：
　　 其中，去年同期排序反映了该执行部去年同期在营业利润排序中的位置。比较的主要目的，是考察各执行部的预算完成情况和其自身的市场地位变化。
　　 汉斯公司的财务控制制度具有以下两个特点：
　　 第一，实现了集权与分权的巧妙结合，散而不乱，统而不死。各工厂直接面对客户，能够迅速地根据当地市场变化作出经营调整；作为利润中心，其决策权相对独立，避免了集权形式下信息在企业内部传递可能给企业带来的决策延误，分权经营具有反应的适时性和灵活性。公司通过预算审批、内部报告管理和协调会，使得各工厂的经营处于公司总部的控制之下，相互间可以共享资源、协调行动，以发挥企业整体的竞争优势。其中，执行部起到了承上启下的作用，它处理了一国境内各工厂的大部分相关事务，加快了问题的解决，减轻了公司总部的工作负担；同时，相对于公司总部来说，它对于各工厂的情况更了解，又只需掌握一国的市场情况与政策法规，因而决策更有针对性，实施更快捷。另外，协调会对防止预算的僵化、提高公司的反应灵活性也起到了关键性作用。
　　 第二，内部报告的内容突破了传统财务会计数据的范围，将财务指标和业务指标有机地结合起来。在顾客利润分析报告中，引入了产品类型、按时交货率、产品质量评级等反映顾客需要及满意程度的非财务指标；在费用报告中也加入了偏离分析、改进措施及相应意见等内部程序和业务测评要素。这使得各工厂在追求利润目标的同时要兼顾顾客需要（服务的时效、质量）和内部组织运行等业务目标；既防止了短期行为，又提高了企业的综合竞争力。财务指标离开了业务基础将只是数字的抽象，并且可能对工厂行为产生误导；只有将两者有机地结合起来，才能真正发挥财务指标应有的作用。
　　 实践证明，汉斯公司的财务控制制度是切实有效的。其下属工厂在各自所处的商业中心城市的包装品市场上均占有较大的份额，公司的销售收入和利润呈现稳定增长的态势。公司总部也从繁琐的日常管理中解脱出来，主要从事战略决策、公共关系、内部资源协调、重大筹资投资等工作，公司内部的资源在科学地调配下发挥了最大的潜能。改正错误，调整账目行吗？”
　　 谢毅斌坚决反对这样做，他说：“我们应该坚持原则，站在国家利益上审计，不能徇私枉法。”
　　 雷迅对他们说：“这家公司的财务报表不仅仅是今年造假，而是涉嫌连续三年造假，这样一来，我们汇通会计师事务所也脱不了干系。我们要做一个正直的注册会计师，就不能讲究个人情面，为此，我不能在会计报表上签字。”
　　 话说到这里，大家只好不欢而散了。
　　
　　 四
　　 工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部联合印发了《关于印发中小企业划分标准规定的通知》，通知中规定中小企业划分为中型、小型和微型三类。例如，对于软件和信息技术服务企业来说，从业人员10人以上100以下，营业收入50万元以上1000万元以下，都是小型企业；从业人员10人以下营业收入50万元以下都是微型企业。随着我国经济的发展和人们就业观念的转变，小微企业今年来发展迅速。小微企业基本上都是小规模纳税人，会计核算一般都不够健全，无法准确计算销项税和进项税，不允许使用增值税专用发票。只能按照销售额与征收率计算应纳税所得额。这个方法简便宜行，比较适合小微企业。那么在这种情况下如何才能尽量的在合法合理的情况下少缴纳增值税呢？主要可以从以下几个方面考虑。
　　
　　 1利用增值率的无差别平衡点进行税务筹划。我国规定增值税纳税人分为两种，一般纳税人和小规模纳税人。我们知道一般纳税人是以增值额作为计算增值税的依据的；小规模纳税人是以全部销售收入作为计算增值税的依据的。在这种情况下税负的高低主要取决于增值率的高低。而增值率达到一定数值时，两种纳税人的税负是相等的。此时的增值率就是无差别平衡点，可以用以下公式表示：
　　
　　 增值率=征收率÷增值税税率
　　
　　 这就意味着当增值税率为17%而征收率为3%的时候，增值率平衡点=3%÷17%=17.65%，这就是说，此时那种纳税人的税负相同。当增值率低于17.65%的时候，小规模纳税人的税负比较重；当增值率高于17.65%的时候，小规模纳税人的税负比较轻。这就给小微企业纳税筹划提供了思路，小微企业在短期内要变成一般纳税人是比较困难的，要想减轻企业的税负只有提高增值率。提高企业增值率不仅可以少缴纳增值税，同时可以提高企业的经济效益和利润